Качественное выполнение

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, торговое предприятие несет затраты, называемые издержками обращения.
Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.
Учет издержек обращения позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.
Ее актуальность обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.
Целью написания данной дипломной работы является углубление и расширение теоретических знаний в области ревизии (аудита) издержек обращения торгового предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность издержек обращения;
- изучить порядок нормативного регулирования издержек обращения;
-проанализировать порядок организации ревизии (аудита) издержек обращения;
- изучить методику оформления результатов проверки по учету издержек обращения на торговом предприятии.
- выработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля издержек обращения в исследуемой организации.
Объектом исследования является ТЧУП «Смистарбел». Торговое частное унитарное предприятие «Смистарбел» занимается оптовой и мелкооптовой торговлей канцелярскими товарами знаменитых немецких торговых марок COMIX, NOKI и является их официальным представителем на территории Республики Беларусь. Организация заключает договора поставки с резидентами Российской Федерации. Реализует товары в крупные торговые центры г. Минска и областные центры Республики Беларусь. Ведет также комиссионную торговлю. Организация функционирует с июля 2003 года.
В первой главе рассмотрены понятие, нормативно-правовое регулирование, задачи учета и аудита расходов на продажу в торговле. Во второй главе изучены документальное оформление и проверка правильности записей в регистры учета издержек обращения. В третьей главе описано документальное оформление материалов ревизии.
Методологической основой написания работы послужили нормативные и правовые акты по бухгалтерскому учету, ревизии и аудиту, а также учетная документация ТЧУП «Смистарбел».

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Издержки обращения: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля

Перемещение готовой продукции из сферы производства в сферу потребления осуществляется с помощью различных посреднических организаций, которые объединены в одну отрасль народного хозяйства – торговлю. В настоящее время данная отрасль является наиболее перспективной для предпринимательства, благодаря невысокой трудоемкости и относительно небольшому стартовому капиталу.
В процессе своей деятельности торговые организации несут определенные затраты, необходимые для успешного функционирования на рынке. Это расходы по закупке товаров, капитальные вложения, издержки обращения и затраты по организации процесса товарного обращения.
Расходы по закупке товаров - расходы, формирующие покупную стоимость, которые покрываются или за счет собственного оборотного капитала, или за счет краткосрочных кредитов банка.
Капитальные вложения связанны с увеличением масштаба предприятия и являются единовременными затратами, которые возмещаются либо за счет собственных средств, либо за счет долгосрочных кредитов банка и т.д.
Затраты предприятия по организации процесса товарного обращения - это штрафы, пени, налоги, сборы, платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки, т.е. это затраты, не учитываемые в составе издержек обращения.
Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты материальных, трудовых, и других видов ресурсов торговых организаций по доведению товаров до конечного потребителя. Их общая сумма показывает, во что обходится оказание услуг по реализации товаров. Таким образом, издержки обращения представляют собой себестоимость услуг торговли.
Одной из основных статей издержек обращения являются расходы на заработную плату. В торговле они составляют примерно половину всей суммы издержек обращения (в изучаемой организации 44 %).
Кроме расходов на заработную плату в издержках обращения значительную долю занимают расходы, связанные с оплатой тарифов за транспортировку продукции от производителей до непосредственных потребителей.
Основными задачами финансово-хозяйственного контроля издержек обращения являются:
- проверка правильности документального оформления издержек обращения;
- проверка соответствия учета издержек обращения действующим нормативно-правовым актам;
- проверка достоверности и взаимоувязку показателей бухгалтерского учета и отчетности.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что издержки обращения являются одним из важнейших показателей, характеризующих устойчивость торговой организации в условиях современной рыночной экономики. При правильной организации учета издержек обращения можно выявить резервы позволяющие оптимизировать издержки обращения и как результат повысить уровень конкурентоспособности предприятия в современных условиях.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки законности включения расходов в издержки обращения

Для проведения ревизии (аудита) издержек обращения необходимо ознакомится со следующими нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами, регулирующими вопросы проверки:
1. Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».
2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03 мая 1999 г. № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерства экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397 «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Постановление министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 19 «Об утверждении линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование» и другие документы.
Источниками ревизии (аудита) издержек обращения являются данные синтетического и аналитического учета, формы периодической и годовой отчетности, учетная политика торгового предприятия, данные инвентаризации материальных ценностей, фонда заработной платы, денежных средств и другая информация.
Таким образом, можно сделать вывод, что издержки обращения - это основополагающий фактор для определения прибыли от деятельности торговой организации. Правильное их отражение в учете влияет на размер обязательств перед бюджетом. Ревизия (аудит) издержек обращения позволит избежать ошибок в учете и выявить резервы снижения уровня издержек на предприятии.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек обращения, необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для данной организации по форме, представленной в таблице 2.

Таблица 2.

Вопросник оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат

№ пп Направления и вопросы тестирования Нет ответа Да Нет Примечание
УСЛОВИЯ
1 Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям кто-либо, кроме ответственных лиц?
РЕАЛЬНОСТЬ
2 Проверяются ли требования
на товар и накладные на его отпуск после их подготовки зав. складом ?
3 Проверяются ли еженедельные отчеты об использованных материалах и отпущенных товарах после их подготовки зав. складом?
ПОЛНОТА
4. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
5. Готовят ли накладные на товары и требования на материалы специально ответственные лица?
ТОЧНОСТЬ
6. Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и товаров и производственных отчетов
КЛАССИФИКАЦИЯ
7. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции
ПЕРИОДИЗАЦИЯ
8. Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов”

9. УЧЕТ
Проверяют ли лица , ответственные за учет затрат , данные учета по сегментам и сводного учета ?

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
По результатам опроса складывается определенное мнение о состоянии учета издержек на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что учет издержек у клиента соблюдается.
Состояние внутреннего контроля издержек обращения в ЧТУП «Смистарбел» можно назвать удовлетворительным. Поскольку :
-доступ к актам выполненных работ, счетам-фактурам, договорам, платежным документам и ведомостям начисления заработной платы имеет только бухгалтер;
-записи в бухгалтерской программе «1 С: Предприятие» по учету издержек обращения соответствуют данным первичных документов;
-затраты правильно классифицируются по элементам и статьям (заработная плата, отчисления, аренда и так далее);
-учет затрат отвечает принципу временной определенности факторов;
-данные аналитического и синтетического учета издержек обращения взаимосвязаны.

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

2.1 Планирование и организация проведения ревизии издержек обращения

Прежде всего, заключается договор на проведение аудита, который содержит следующие пункты: предмет договора, порядок расчетов, права и обязанности сторон, прочие условия, юридические адреса и платежные реквизиты сторон. Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК и со стандартом, который называется «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». В соответствии с договором был составляется наряд на выполнение работ в рамках заключенного договора, а также план и программа проведения работ, где указан перечень аудиторских процедур.

Таблица 3

План проведения аудита

Проверяемая организация ТЧУП «Смистарбел»
Период аудита 2005 г.
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы Ревяко Т.К.
Состав аудиторской группы Ревяко Т.К., Мищенко Т.М.

№
п/п Планируемые виды работ Период
проведения аудита Исполнитель Приме-чание
1

Проведение работ по аудиторской проверке операций заказчика за 2005 год
1.04.06 -
8.04.06 Ревяко Т.К., Мищенко Т.М. -
2 Подготовка отчета 1.04.06 –
9.04.06 Ревяко Т.К., Мищенко Т.М. -

Затем составляется программа проведения ревизии (аудита).

Таблица 4

Программа проведения аудита

Проверяемая организация ТЧУП «Смистарбел»
Период аудита 2005 г.
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы Ревяко Т.К.
Состав аудиторской группы Ревяко Т.К., Мищенко Т.М.

№
п/п Планируемые виды работ Период
проведения аудита Исполнитель Приме-чание
1

Проведение работ по аудиторской проверке операций заказчика за 2005 год.
Проведение работ по проверки учета издержек обращения:
- запросить в бухгалтерии первичные документы проверить правильность оформления первичных документов,
- проверить обоснованность отнесения затрат к издержкам обращения;
- проверить правильность разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остаткам;
- проверить своевременность, полноту и правильность записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения;
- проверить достоверность и взаимоувязку показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения
1.04.06 -
8.04.06 Ревяко Т.К.. Мищенко Т.М. -
2 Подготовка отчета 1.04.06 –
9.04.06 Ревяко Т.К., Мищенко Т.М. -

При проведении ревизии (аудита) издержек обращения используется, как правило, метод заключительного контроля, т.е. аудит осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.
Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены хозяйственные операции. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.
Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой ) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания.
Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)
Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации , но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности , наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.
Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.
В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета издержек обращения, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости , где должны быть предусмотрены следующие показатели :
содержание операции,
наименование документа,
дата составления и номер документа,
сумма,
корреспонденция счетов,
примечание.
В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.
При проведении аудита издержек обращения ТЧУП «Смистарбел» аудиторская документация состоит из: бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 г.; сведений о государственной регистрации клиента, учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.
При проверке издержек обращения ТЧУП «Смистарбел» использовался метод заключительного документального контроля описанный ранее, поскольку проверка проводилась в 2006 г., а проверяемым периодом являлся 2005 г.
Таким образом, можно сделать вывод, что аудит издержек обращения - это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).
Поскольку эффективность деятельности торгового предприятия непосредственно связана с издержками обращения , то, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости , а значит повысить доходность предприятия.
Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения , но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.

2.2 Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации – клиента.
Проверяя, правильно ли отнесены затраты, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:
-затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация основных средств;
-прочие затраты.
Все издержки обращения ЧТУП «Смистарбел» можно классифицировать следующим образом:

Таблица 1
Перечень издержек обращения ТЧУП «Смистарбел»
Наименование статьи Удельный вес
Аренда офиса 28%
Единый платеж из ЗП 1%
Командировочные расходы 5%
Коммунальные услуги 12%
Налоги 0%
Оплата труда 32%
Отчисления 11%
Транспортные расходы 1%
Услуги банка 2%
Услуги связи 5%
Хозяйственные расходы 2%
ИТОГО 100%

Источник: собственная разработка

При проверке учета списания и погашения стоимости МБП следует помнить, что организациям предоставляется право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.
Особое внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП.
По установленным правилам на затраты относят представительские расходы , расходы на служебные командировки , рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.
При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.
При проверке начисленной арендной платы за счет издержек обращения следует иметь в виду , что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.
Поскольку основным видом деятельности является оптовая торговля, то в бухгалтерском учете не используются счета 20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные расходы».
Так что основной задачей бухгалтера является правильность распределения различных затрат между издержками обращения организации оптовой торговли и затратами за счет прибыли.
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты сумм по отдельным налогам, сборам , отчислениям , платежам, так как зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.

2.3 Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения

Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в издержки обращения, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

2.4 Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

2.5 Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения

Своевременность, полноту и правильность включения издержек можно проследить, проанализировав первичные бухгалтерские документы. При наличии корректировочных записей, обоснованных бухгалтерской справкой, необходимо проверить достоверность причин составления такой справки.
Например, при не внесении в учет затрат по какому-либо акту по причине несвоевременного предоставления этих документов бухгалтеру, необходимо проверить наличие объяснительного письма от контрагента или конверта со штампом и так далее.
Все издержки обращения учитываются по дебету счета 44 субсчета 2 "Издержки обращения". В дебет субсчета 44/2 расходы относится в момент их начисления или оплаты. По кредиту субсчета 44/2 отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и списание их на финансовые результаты. По окончанию месяца расходы, накопленные по дебету данного счета, распределяются между реализованными и нереализованными товарами. Расходы, относящиеся к реализованным товарам, полностью списываются в дебет счета 90 "Реализация", кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров.

Д 90 «Реализация»
К 44/2 «Издержки обращения»

Списание издержек обращения, относящихся к реализованным товарам. Таким образом, дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" показывает величину расходов, приходящихся на нереализованный товар.

2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения

Для проверки использовались: журнал хозяйственных операций, финансовая отчетность за 2005 г., банковские документы, таможенные декларации, карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости. Образцы используемых документов приведены в приложении 1.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С: Предприятие». При этом все хозяйственные операции отражены в соответствующих журналах. Для учета издержек обращения используется журнал «Услуги сторонних организаций».
Проверка проводилась в следующем порядке:
-проверка правильности оформления первичных документов,
-выявление ошибок по журналу хозяйственных операций;
-проверка соответствия данных журнала хозяйственных операций данным первичных документов и данным финансовой отчетности.
В ходе проверки выявилось, что данные журнала хозяйственных операций соответствуют данным финансовой отчетности за 2005 г. и совпадают с данными первичных документов.
Были выявлены следующие нарушения:
Таможенные пошлины учтены по дебету счета 44/2 «Издержки обращения» (ГТД 03566/54006289 от 12.07.2005). Их следует включать в покупную стоимость товаров и учитывать на дебете счета 41 «Товары».
По итогам проверки торгового предприятия внесены исправления по расчетам налогов. Исправления оформлены бухгалтерской справкой.

2.7 Автоматизация ревизии (аудита) издержек обращения

Для того чтобы более быстро и точно сформировать результаты аудиторской проверки издержек обращения целесообразно составить рабочие таблицы для пересчета данных. Такие таблицы легко составить в программе «Exel» и использовать при арифметической (счетной) проверке.
Арифметической проверке подвергаются данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению расходов и т.д. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Применение автоматизации при расчетах в ходе аудиторской проверки позволяет значительно сократить время и существенно снизить вероятность ошибок при пересчете.
Для ревизии (аудита) издержек обращения создается файл, например "Издержки обращения 2006". В данном файле создается 12 листов, соответствующих 12 месяцам. Каждый такой лист будет содержать таблицу, графы которой соответствуют наименованиям статей издержек, столбцы - счету, на который эти затраты относятся (44 "Издержки обращения" или 97 "Расходы будущих периодов"). Ячейки таблицы будут содержать цифровую информацию. Также создаются дополнительные поля, необходимые для промежуточных расчетов. Например, для расчета суммы арендной платы. Таблица должна содержать формулы, упрощающие ввод данных. Кроме того, рекомендуется создать столбец для подсчета величины издержек нарастающим итогом с начала года. Книги Microsoft Excel удобны тем, что имеют возможность на основании введенных данных составлять различные графики и диаграммы, необходимые для анализа роста затрат.

МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

3.1 Документальное оформление материалов ревизии издержек обращения

Одним из заключительных этапов проверки является составление официального документа, составленного по результатам ревизии (аудита) и содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных хозяйственных операций законодательству.
Результаты ревизии оформляются актом (справкой). Акт составляет руководитель ревизионной бригады. Схема построения акта ревизии и порядок его составления определяются ведомственными инструкциями. Как правило, акт состоит из трех частей: вступительной, основной и части с информацией о выполнении решений по предыдущей ревизии.
Во вступительной части указываются дата и место составления акта, фамилии инициалы ревизоров (аудиторов), основания для ревизии, период, за который она была проведена, должности и фамилии руководителей проверяемой организации. Также отражается форма собственности предприятия, дата и место регистрации и образования.
Вступительная часть акта ревизии имеет следующий вид:

АКТ
документальной ревизии
учета издержек обращения
ТЧУП «Смистарбел»

09 апреля 2006 г. г. Минск

На основании приказа от 30 марта 2006 г. № 32 ревизионной группой в составе руководителя ревизионной группы ведущего бухгалтера Ревяко Т.К и
бухгалтера Мищенко Т.М. произведена документальная ревизия учета издержек обращения Торгового Частного Унитарного Предприятия «Смистарбел» за период с 01 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г..
Ответственными лицами за обревизуемый период являлись: директор Скачко Н.А. за весь период, главный бухгалтер Кабак А.И. за весь период.
Ревизия начата 01 апреля 2006 г. и закончена 09 апреля 2006 г.
Предыдущая ревизия была проведена с 16 ноября 2003 г. по 19 ноября 2003 г.

В акте следует указать, какие документы были изучены , за какой период (акты выполненных работ от сторонних организаций, ведомости начисления заработной платы, договора аренды и лизинга, например).
Затем излагается основная часть по тематическим разделам, предусмотренными программой проверки. Каждый тематический раздел выделяется римской цифрой и названием. Например:

1. Правильность оформления первичных документов по учету издержек обращения.

В третьей части акта излагается выполнение решений по результатам предыдущей ревизии и проверок.
Акт или справка подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации. При наличии возражений по акту проверки подписывающие его должностные лица делают об этом запись перед своей подписью. Не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку.
При получении возражений по акту проверки руководитель ревизионной группы обязан проверить обоснованность доводов, изложенных в них, и составить письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены должностные лица проверяемой организации.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Оно должно содержать название документа «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Указывается дата и место его выдачи, кому оно адресуется, реквизиты заказчика (клиента) и аудиторской организации.
После этого излагается вводная часть аудиторского заключения. В ней указывается перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием отчетного периода, а также заявление о том, что ответственность за ведение организации бухгалтерского учета, подготовку и представление отчетности несет заказчик, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой отчетности.
В следующей части аудиторского заключения описывается объем аудита. В ней дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит. Затем указываются какие документы были проверены, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета.
Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчике. Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания. Которая не должна быть ранее даты подписания бухгалтерской отчетности руководством проверяемой организации.
Аудиторское заключение подписывается руководителей аудиторской организации и лицами, которые проводили проверку. К нему прилагается подписанная и скрепленная печатью заказчика (клиента) бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации и подписью руководителя аудиторской организации.
К аудиторскому заключению прилагается письменная информация (отчет). Данный отчет необходим руководству предприятия для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые привели и могут привести к существенным искажениям бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете должны содержатся рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Письменная информация (отчет) направляется заказчику на завершающем этапе аудита. Она составляется не менее чем в двух экземплярах, и имеет сквозную нумерацию страниц и подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке. Письменная информация (отчет) – это конфиденциальный документ. Он может быть передан только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг; лицу, названному получателем этой информации в договоре; любому другому лицу – в случае письменного указания от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.
Реализация материалов проверки является её заключительным этапом. На основании материалов проверки делаются выводы о выявленных фактах нарушений в деятельности организации. Эти выводы изложены в акте ревизии или аудиторском заключении. На основании сделанных выводов разрабатываются конкретные предложения по устранению выявленных недостатков. Выводы и рекомендации должны быть вручены руководителю проверяемой организации для принятия соответствующих решений.

3.2 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита издержек обращения

Прежде всего необходимо ознакомиться с последними изменениями в нормативных документах по издержкам обращения. Например, с нормативами на информационные, рекламные расходы.
Затем составить структуру издержек обращения исследуемой организации и проверить, где могут возникнуть ошибки по правильности отнесения затрат по отчетным периодам и распределения между реализованными товарами и их остатком.
Также необходимо проверить правильность документального оформления операций по учету издержек обращения, записи их в регистры синтетического и аналитического учета, достоверность и взаимоувязку данных учета и отчетности.
Проверяющий должен убедиться в том, что к первичным документам не имеют доступ посторонние лица.
При проверке издержек обращения следует документально подтвердить правильность исчисления затрат, так как это – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность деятельности торгового предприятия.
Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:
- соблюдается ли принцип постоянства в учете издержек (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета издержек обращения в Положении об учетной политике организации);
- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;
-насколько верно разграничиваются затраты по отчетным периодам;
- правильно ли начисляется износ по основным средствам. нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам;
-насколько обоснованы суммы расходов, связанных с управлением и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;
- какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;
-соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и другое.
Издержки обращения – важная составляющая деятельности торговой организации. Ревизия издержек – процесс, который направлен не только на то, чтобы проверить правильность учета затрат , но и на то, чтобы выявить дополнительные резервы их снижения.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1.ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ
Издержки обращения: экономическое содержание и задачи их финансово-хозяйственного контроля
Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки законности включения расходов в издержки обращения
Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования
2.ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
2.1 Планирование и организация проведения ревизии издержек обращения
2.2 Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения
2.3 Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения
2.4 Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком
2.5 Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения
2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения
2.7 Автоматизация ревизии (аудита) издержек обращения
3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
3.1 Документальное оформление материалов ревизии издержек обращения
3.2 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита издержек обращения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Осуществляя торговую деятельность предприятия несут затраты, связанные с приобретением, доставкой, переработкой товаров и другие. Эти затраты определяют себестоимость торговли. Их называют издержками обращения. Учет издержек обращения важен тем, что уровень издержек обращения влияет на размер прибыли, а соответственно на размер налогов и платежей в бюджет.
Учет издержек обращения в ТЧУП «Смистарбел» ведется в «1 С: Предприятии» по таким статьям, как заработная плата, отчисления, арендная плата, коммунальные услуги, транспортные услуги и так далее. Учет издержек обращения ведется в соответствии с требованиями соответствующих нормативных документов.
Состояние внутреннего контроля учета издержек обращения в ТЧУП «Смистарбел» можно назвать удовлетворительным.
Ревизия (аудит) издержек обращения состоит из нескольких этапов. Подготовительного, на котором дается оценка внутреннего контроля. Основного, на котором непосредственно идет проверка учета издержек обращения. Заключительного, где составляется акт ревизии или аудиторское заключение, то есть высказывается мнение о соответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям нормативно-правовых актов.
Ревизия (аудит) учета издержек обращения направлены не только на выявление такого соответствия, но и на изыскание скрытых резервов снижения затрат и, соответственно, на повышение эффективности деятельности предприятия.